Мы предлагаем еще одну программу, которая минимизирует накопление взносов на страхование с выплат сотрудникам вашей организации. ВНИМАНИЕ: Желательно использовать этот статус один раз — и никак иначе, чтобы не вызвать подозрений у налоговых органов. В противном случае проверяющие посчитают, что таким образом искусственно создаются условия для уклонения от уплаты налогов.
Организация может выдать сотруднику заем. Затем она подписывает соглашение о списании долга и снимает с работника существенную часть задолженности. В этом случае списание долга не должно быть предусмотрено договором или соглашением об оплате. Кроме того, не следует относить к договорам займа и списания долга те случаи, которые зависят от надлежащего исполнения работником своих трудовых обязанностей.
(Отношения займа не относятся к трудовым отношениям, поскольку страховые взносы начисляются на выплаты, производимые в рамках трудовых или служебных отношений /10449@ 30 мая 2018 года Налоговой службы РФ). Судебная практика подтверждает данный вывод (дело № А65-30561/2012 от 6 августа 2013 г., дело № А65-18174/2012 от 19 февраля 2013 г. и дело № А53-4688/ от 13 марта 2012 г. Северо-Кавказского округа ФАС Поволжского округа Постановление № А53-4688/. (2012).
Соответственно, судья ФАС Поволжского округа поддержал компанию, сославшись на часть 1 статьи 7, пункт 7 Федерального закона. 212-ФЗ от 24 июля 2009 года (закон действовал в период судебного разбирательства). Закон предусматривает, что выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами. При этом обязательства, подлежащие списанию, не облагаются страховыми взносами, так как списание обязательств перед работниками не связано с данными отношениями (см. решение А65-30561/2012 от 6 августа 2013 г.).
Работники должны уплатить налоговый сбор только с суммы исключаемых обязательств.
По нашему мнению, в целях минимизации налогообложения заем предоставляется на длительный срок и часть займа должна быть выплачена работником с течением времени. Удаление оставшейся суммы долга может произойти быстрее всего — через несколько месяцев.
Прощение штрафа гражданину
Однако суммы штрафов по договорам, которые организация решила не взыскивать с граждан, не облагаются налогом на прибыль (постановление Минфина России от 4 февраля 2019 г. № 03-04-06/6225).
В соответствии с условиями договора, заключенного между компанией и гражданином, за несоблюдение условий договора был предложен штраф. Однако организация решила не требовать от гражданина его уплаты. По мнению Минфина, снятие штрафа в данном случае не является экономическим обеспечением гражданина и не облагается подоходным налогом.
Сотрудник обосновывает это следующим образом. База по налогу на доходы физических лиц определяется с учетом всех доходов граждан, как финансовых, так и физических (п. 1 ст. 210 ФНС России). Кроме того, доходы для целей налога на прибыль учитываются, если они являются экономической выгодой и могут быть оценены (статья 41 НК РФ).
Поскольку компания не требует от граждан уплаты штрафов или санкций, у нее нет обязательств перед учреждением за возможность взыскания по договорам. Следовательно, нет экономической выгоды и нет дохода в виде удержанного налога.
Полная версия этой статьи доступна только для подписчиков Ballater
Как снижают налоги с доходов через прощение долга
Списание долгов — довольно распространенная практика. Она применяется, например, когда кредит выдан, но должник рассчитывается с кредитором в «неформальной» обстановке. В этом случае списание долга может быть использовано для закрытия «висящего» акта бухгалтерского учета. Как вариант, если выявлена «кредиторская задолженность», она не взыскана контрагентом. Или же это делается только для очистки старых долгов внутри группы компаний.
В этом случае не происходит налогообложения кредиторов. Однако сумма долга, выведенная в качестве выхода, не исключается (пункт 270 статьи 270 Налогового кодекса РФ). Однако у компаний, чьи долги были удалены, сумма удаленного обязательства включается в состав внереализационных доходов (ст. 80, п. 250 НК РФ).
Однако если обязательство предварительно переведено на компанию, применяющую упрощенную систему «доходы», то с суммы исключения уплачивается только налог в размере 6%.
Прежде всего, для надлежащего перевода долга на другую компанию необходимо согласие кредитора (статья 391 Гражданского кодекса РФ). Каждая часть требует письменного соглашения. Если пресса не соблюдена, налоговые органы и судьи могут не признать законность перевода долга (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24. 12. 07 Ф08-8466/07 — см. 3185a). Поэтому самый простой способ — это, конечно, перевод долга на портфельную компанию.
При заключении договора о переводе долга на компанию, работающую по упрощенному налоговому режиму, с согласия кредиторов, обязательство по оплате вычитается у компании, находящейся на общей системе. Однако налоговые органы могут утверждать, что вместо них платеж произвело третье лицо, и поэтому оно должно заплатить налог с прибыли. Если перевод является возвратным, то риск сводится к минимуму. То есть профессиональный налогоплательщик обязуется выплатить долг в обмен на взаимное обязательство вернуть свои деньги, а не бесплатно. Например, его выдает иностранная системная компания спецрежимнику. Это указывается в соглашении о переводе долга. Действительно, в случае с генеральной системной компанией меняется кредитор, а контрагент — должник (см. рис. 1).
После оформления перевода долга подрядчик заключает с упрощенцем соглашение о списании долга, включает сумму в доходы, платит налог и заключает
Обязательства, возникшие при обмене валюты, также могут быть списаны без налоговых последствий, если налогоплательщик специального налогового режима становится учредителем первоначального должника с долей участия в законодательстве более 50 % (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10. 04. (09 № 16-15/034905).
План 1: Перевод долга на компанию, применяющую упрощенный режим налогообложения.
Не всегда удается организовать отношения с компанией, относящейся к специальному налоговому режиму, чтобы стать учредителем основного общества с долей более 50 %. Тогда, чтобы избежать минимального налогообложения при выведении долга, на практике используется другой вариант — реорганизация (см. схему 2).
Из основного общества выделяются дочерние организации, долги которых переходят к контрагентам в соответствии с отдельным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). С момента создания эта компания была переведена на упрощенный режим налогообложения. Это возможно даже в середине года (письмо Минфина России от 19. 05. 09 № 03-11-06/2/92). Затем кредиторы подписывают с новой компанией соглашение о списании долга.
На практике письменное соглашение с кредиторами не требуется, так как консолидация не является переводом долга. Однако реорганизуемая компания обязана письменно уведомить кредитора о начале реорганизации (пункт 1 статьи 60 Гражданского кодекса Российской Федерации). Как правило, ждать его согласия не нужно, но если есть возможность, желательно получить от кредитора письменный ответ об отсутствии у него возражений. Это избавит сторону от ненужных претензий со стороны проверяющей стороны.
Если предприятие забирает возвратный заем или часть займа и этот долг переходит к другой организации, то первоначальный должник не обязан восстанавливать уже забранные процентные выплаты (письмо Минфина России от 04.08. № 03-03-06/2/36).
Сергей Тараканов, начальник методического управления автоматизации налоговых проверок, организации междисциплинарного взаимодействия в налоговой службе РФ:
— Налоговые органы, несомненно, обратят внимание на причины, по которым формальные, независимые и автономные налогоплательщики уловили согласованное поведение, поскольку форма выглядит искусственной. Особое внимание будет уделено второму варианту, так как сама реорганизация является достаточно серьезным инструментом и не проводится по пустяковым причинам. Моя оценка безопасности — 3 по пятибалльной шкале.
Антон Никифоров, Пепеляев, Гольцблат & партнеры-партнеры:
— Выбор решения является более безопасным при условии, что оптимизация налога на прибыль не является единственным стимулом для такой сделки. Это означает, что выделенная компания должна осуществлять фактическую деятельность после слияния. В противном случае ей придется подать на налогоплательщика, и, возможно, суд получит часть полномочий по проверке. Моя оценка безопасности — 4 по 5-балльной шкале.